Vanaf 1 juni 2023 treedt in Dubai de Corporate Tax Law (ofwel Vennootschapsbelastingwet) in werking, die een nieuw regime introduceert voor de belasting van bedrijven en ondernemingen. De regeling omvat een belastingtarief van 9%.
Wie precies belast wordt, hoe dit gebeurt en welke uitzonderingen er zijn, leest u in het volgende artikel.
Op 9 december 2022 heeft het Ministerie van Financiën van de VAE (Verenigde Arabische Emiraten) de wet op de belasting van bedrijven en ondernemingen gepubliceerd. Deze wet introduceert een nieuw regime voor de vennootschapsbelasting in de VAE. Het wordt geldig vanaf 1 juni 2023 voor boekjaren die op deze datum of daarna beginnen. Er is een overgangsperiode van 12 maanden voor bedrijven die hun jaarrekeningen in december opmaken, om zich voor te bereiden op de nieuwe regels. Echter, vanaf de dag dat de wet in het Staatsblad wordt gepubliceerd, zijn er regels ter voorkoming van belastingontwijking en overgangsregels van toepassing. Nogmaals de belangrijkste punten voor u samengevat:
- Het Ministerie van Financiën van de VAE heeft een wet voor de vennootschapsbelasting gepubliceerd die vanaf 1 juni 2023 in werking treedt.
- Het belastingtarief is 9%.
- De nieuwe regeling voor de vennootschapsbelasting is van toepassing op alle bedrijven in de VAE (behalve voor bedrijven die bodemschatten winnen)
- Er zijn uitzonderingen voor bepaalde sectoren en personen in vrijzones kunnen nog steeds belastingvrij blijven, mits ze aan bepaalde voorwaarden voldoen.
De belangrijkste kenmerken van het geplande vennootschapsbelastingstelsel en de principes ervan
Wat is een belastingplichtige persoon in Dubai?
Als “belastingplichtige persoon” wordt over het algemeen zowel een in de VAE gevestigde als een niet in de VAE gevestigde persoon beschouwd. De volgende personen worden als inwoner en belastingplichtig beschouwd:
- Een rechtspersoon die in de VAE (inclusief de vrijzones) is geregistreerd of erkend
- Een rechtspersoon die buiten de VAE is geregistreerd of erkend, MAAR effectief in de VAE wordt beheerd en gecontroleerd
- Een natuurlijke persoon die zakelijk actief is in de VAE
Dit betekent dat buitenlandse bedrijven en personen vennootschapsbelasting moeten betalen als zij in de VAE permanent of regelmatig een bedrijf uitoefenen of zakelijk actief zijn. De belastingautoriteit heeft aangekondigd dat elke activiteit van een rechtspersoon als “zakelijke activiteit” wordt beschouwd en daarom onderworpen is aan de vennootschapsbelasting. De volgende personen worden als niet-inwoner en belastingplichtig beschouwd:
- Een niet-inwoner kan onderworpen zijn aan de belastingplicht (of ook CT = Corporate Tax) als deze een permanente vestiging (PE) in de VAE heeft, inkomsten gerelateerd aan de VAE genereert of een connectie met de VAE heeft.
Dit betekent dat buitenlandse bedrijven met een vaste bedrijfslocatie of operationele faciliteit in de VAE eveneens onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting, alsof zij in de VAE gevestigd zijn.
Inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid
Loon en andere inkomsten die ontstaan uit niet-zelfstandige arbeid, van particulieren, evenals inkomsten uit privé-eigendommen en andere investeringen, vallen niet onder de vennootschapsbelasting, zolang de betrokken persoon deze activiteiten als privépersoon uitvoert en daarvoor geen commerciële licentie of toestemming nodig heeft. Er zal dus geen belasting worden geheven op inkomsten van werknemers, evenmin als op inkomsten uit onroerend goed of kapitaalwinsten.
Belastingtarieven in Dubai
Vanaf juni 2023 moeten bedrijven in de Verenigde Arabische Emiraten 9% belasting betalen. UITZONDERING: Belastbare inkomsten die het maximumbedrag van AED 375.000 (ongeveer 95.084,40 euro) niet overschrijden, blijven vrijgesteld van belasting.
* Dit maximumbedrag wordt bepaald door een ministerieel besluit en wordt verwacht op 375.000 AED te liggen, maar dit is nog niet 100% zeker.
Multinationale ondernemingen
Hoewel het Ministerie van Financiën eerder had aangegeven dat voor grote internationale ondernemingen een hoger tarief onder Pillar Two van toepassing zou kunnen zijn, bevat de bedrijfsbelastingwet geen specifieke informatie hierover. Het document benadrukt echter dat de Verenigde Arabische Emiraten van plan zijn deze regels binnenkort in te voeren, en dat verdere ontwikkelingen worden verwacht.
Uitzonderingen
Bepaalde personen zijn vrijgesteld van belasting in de Verenigde Arabische Emiraten, mits aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. Dit omvat personen die betrokken zijn bij het gebruik van natuurlijke hulpbronnen in de Verenigde Arabische Emiraten, overheidsinstanties en overheidsgecontroleerde entiteiten, liefdadigheidsorganisaties, pensioenfondsen of sociale zekerheidsfondsen, en bepaalde beleggingsfondsen. Er is een mogelijkheid dat een in de VAE geïncorporeerde onderneming die eigendom is van en gecontroleerd wordt door zo’n persoon, ook is vrijgesteld van belasting als het deel of alle activiteiten van de vrijgestelde persoon uitvoert, activa bezit of fondsen investeert ten behoeve van of nevenactiviteiten uitvoert. Sommige vrijstellingen, inclusief voor gekwalificeerde beleggingsfondsen, moeten worden aangevraagd bij de Federal Tax Authority (FTA).
Belastinggrondslag in Dubai
Ondernemingen in de VAE zijn belastingplichtig over hun wereldwijde inkomsten. Dividendinkomsten en kapitaalwinsten zijn echter vrijgesteld van belasting, mits aan de voorwaarden voor deelnemingen wordt voldaan. De wet voorziet ook in een uitzondering voor winsten van buitenlandse filialen, indien deze winsten al belast zijn in het buitenland met een belasting van minstens 9%. Buitenlandse belastingkredieten worden verleend voor belastingen betaald in het buitenland op inkomensvormen die niet zijn vrijgesteld van de belastingplicht in de VAE. Inwoners van de VAE die onderworpen zijn aan de CT worden alleen belast op het inkomen dat zij genereren uit zakelijke activiteiten in de VAE. Niet-inwoners moeten CT betalen over elk belastbaar inkomen dat is verbonden met een vaste inrichting of een relatie in de VAE, of dat wordt beschouwd als inkomen uit de VAE.
Vaste inrichting
Niet-inwoners worden beschouwd als een vaste inrichting (PE) in de Verenigde Arabische Emiraten als zij daar een bedrijfslocatie hebben. Een bedrijfslocatie ontstaat wanneer zij een vaste plaats van zaken of een vertegenwoordiger in het land hebben. De Corporate Tax Law geeft aan dat andere vormen van banden met de VAE die een PE kunnen vormen, worden bepaald door een ministerieel besluit.
In de VAE gegenereerd inkomen (UAE-sourced income)
De Corporate Tax Law definieert verschillende soorten inkomsten die worden beschouwd als inkomsten uit de VAE. Over het algemeen wordt elk inkomen gegenereerd door een in de VAE gevestigd bedrijf beschouwd als inkomsten uit de VAE. Ook inkomsten uit activiteiten die worden uitgevoerd in de VAE, of uit activa die zich in de VAE bevinden, of uit rechten die voor economische doeleinden in de VAE worden gebruikt, worden beschouwd als inkomsten uit de VAE.
Vrijzones in Dubai / Concept van een “Kwalificerende Vrijzonepersoon”
De Corporate Tax Law introduceert het concept van een “Kwalificerende Vrijzonepersoon” (QFZP), gedefinieerd als een in een vrijzone geregistreerd bedrijf of filiaal dat:
- Substantie heeft in de VAE
- Inkomsten genereert (bepaald door een ministerieel besluit)
- Prijsvereisten voldoet
- Alle andere voorwaarden voldoet, vastgesteld door een ministerieel besluit
Een QFZP blijft onderworpen aan de vennootschapsbelasting, maar kan profiteren van een 0% belastingtarief op haar kwalificerende inkomsten. Een QFZP kan ervoor kiezen om af te zien van dit voorkeursregime en wordt dan onderworpen aan het normale vennootschapsbelastingtarief. Simpel gezegd: de vennootschapsbelasting is dan ook van toepassing op bedrijven in de vrijzones, die een vennootschapsbelastingaangifte moeten indienen. Mits bedrijven geen handel drijven met het vasteland van de VAE en “andere noodzakelijke vereisten voldoen”, kunnen de fiscale prikkels van de vrijzones behouden blijven. In hoeverre dit concreet mogelijk is, kan op dit moment echter niet exact worden gezegd, aangezien het ministerie geen verdere uitleg hierover heeft gegeven. Bedrijven in de talrijke vrijzones van de VAE genieten al lang van onder andere
Belastbaar inkomen in Dubai
Het belastbaar inkomen wordt bepaald op basis van het inkomen dat in de individuele jaarrekeningen wordt weergegeven. Dit is echter onderhevig aan aanpassingen, die het volgende omvatten:
- Niet-gerealiseerde winsten of verliezen die voortvloeien uit kapitaalposten
- Inkomsten en gerelateerde uitgaven gegenereerd door een belastingvrije persoon in verband met hun belastingvrije activiteit
- Dividendinkomsten en andere winstdelingen van een ingezetene persoon
- Dividendinkomsten en kapitaalwinsten in het kader van de deelnemingsvrijstelling
- Inkomsten uit een niet in de VAE gevestigde PE die ten minste tegen een belastingtarief van 9% is belast
- Inkomsten die een niet-ingezetene genereert uit de exploitatie of verhuur van lucht- of zeevaartuigen in internationaal verkeer
- Winsten of verliezen uit herstructureringen of intragroepsoverdrachten van activa en/of verplichtingen onder bepaalde voorwaarden
- Nettorente-uitgaven zijn beperkt tot 30% van de EBITDA (winst voor rente, belastingen, afschrijvingen en amortisatie)
- Uitgaven gerelateerd aan entertainment zijn aftrekbaar tot 50% van het bestede bedrag
Met betrekking tot de beperking van de renteaftrek wordt in de vennootschapsbelastingwet aangegeven dat het niet-aftrekbare bedrag gedurende een periode van 10 jaar kan worden voortgedragen. Voor verbonden schulden kunnen extra beperkingen gelden. De vennootschapsbelastingwet bevat ook een aanvullende lijst van niet-aftrekbare uitgaven, waaronder donaties, administratieve boetes, terugvorderbare omzetbelasting (BTW), dividenden of soortgelijke betalingen aan een eigenaar van een belastingplichtige entiteit.
Samengevat in eenvoudige woorden
Het belastbare inkomen in de VAE wordt berekend op basis van de boekhoudkundige winst volgens de individuele financiële resultaten. Dit is echter onderhevig aan aanpassingen, inclusief niet-gerealiseerde winsten of verliezen, inkomsten en kosten van een belastingvrije persoon in verband met hun belastingvrije activiteit, dividendinkomsten, kapitaalwinsten onder de deelnemingsvrijstelling, en inkomsten uit een buitenlandse vestiging die al belast is. Sommige kosten, zoals donaties, boetes of dividenden aan eigenaren, zijn niet aftrekbaar. Er is ook een bovengrens voor de aftrek van rente. Bedrijven die in een bepaalde vrijzone zijn geregistreerd en aan bepaalde voorwaarden voldoen (zoals voldoende aanwezigheid in de VAE en inkomen uit kwalificerende bronnen), kunnen profiteren van een belastingvrijstelling op hun belastbare inkomen.
Fiscale verliesverrekening in de VAE
Bedrijven kunnen onder bepaalde voorwaarden hun fiscale verliezen onbeperkt gebruiken om tot 75% van hun toekomstige belastbare inkomen te compenseren. Verliezen die vóór het begin van de belastingplicht zijn ontstaan, kunnen niet worden gebruikt.
Fiscale groepen in Dubai
Een moedermaatschappij van een bedrijvengroep kan bij de belastingautoriteit (FTA) een verzoek indienen om een fiscale groep met haar dochterondernemingen in de VAE te vormen. Hiervoor moeten bepaalde voorwaarden worden vervuld, zoals een eigendomsrelatie van 95%. Fiscale verliezen kunnen ook tussen bedrijven worden uitgewisseld als er een eigendomsrelatie van 75% bestaat.
Bronbelasting in Dubai
Bij betalingen van VAE-bedrijven aan niet-ingezetenen die inkomsten uit de VAE genereren, is een bronbelasting van 0% verschuldigd. Uitzonderingen kunnen gelden voor betalingen aan filialen of vaste bedrijfsinrichtingen in de VAE. De hoogte van de bronbelasting kan door een regeringsbesluit worden vastgesteld.
Beheer van bedrijven in de VAE
Bedrijven in de VAE die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting moeten zich registreren en een belastingnummer ontvangen. Normaal gesproken moet de registratieaanvraag bij de belastingdienst (FTA) worden ingediend voordat de wet van kracht wordt. Verdere instructies worden verwacht. Bedrijven in de VAE die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting moeten jaarlijks een belastingaangifte indienen en eventuele verschuldigde belastingen binnen negen maanden na afloop van het boekjaar betalen. De moedermaatschappijen van fiscale groepen hoeven slechts één belastingaangifte in te dienen. Van bedrijven kan ook worden vereist dat zij hun financiën aan de FTA overleggen en hun financiële verklaringen laten controleren door een auditor of certificeringsinstantie.
Verrekenprijzen (TP)
Bedrijven in de Verenigde Arabische Emiraten moeten ervoor zorgen dat hun transacties met gelieerde partijen en verbonden personen voldoen aan het arm’s length-principe. De definities van gelieerde partijen en verbonden personen zijn breder dan internationaal gebruikelijk, waarbij verwantschap tot de vierde graad een relatie kan triggeren. Bedrijven moeten TP-documentatie (Master-File en Local-File) bijhouden en binnen 30 dagen na een verzoek aan de FTA overleggen. Er wordt ook verwacht dat zij een TP-disclosureformulier samen met de CT-aangifte moeten indienen. Bedrijven kunnen ook een voorafgaande prijsovereenkomst aanvragen.
Algemene misbruikbestrijding en overgangsbepalingen
De vennootschapsbelastingwet bevat regels ter bestrijding van misbruik (GAAR) om transacties of regelingen te negeren die hoofdzakelijk bedoeld zijn om een CT-voordeel te behalen. Deze regels zijn van toepassing vanaf de datum waarop de wet in het Staatsblad wordt gepubliceerd. Als onderdeel van zijn overgangsregelingen geeft de vennootschapsbelastingwet ook aan dat de openingsbalans voor CT-doeleinden de slotbalans van de boekhouding voor het financiële jaar onmiddellijk voorafgaand aan het eerste belastingjaar zal zijn.
Samenvatting
De nieuwe belastingregeling in de Verenigde Arabische Emiraten heeft verstrekkende gevolgen voor alle bedrijven en natuurlijke personen die daar zakelijke activiteiten uitoefenen. Zij dienen te beginnen met het onderzoeken van de impact van deze nieuwe regels. Dit omvat het beoordelen van de toepasbaarheid van deze regels, overwegingen met betrekking tot de impact op de cashflow, het herzien van de vrijstellingsregels en het ontwikkelen van processen en procedures om aan deze regels te voldoen. Aangezien in de komende maanden meer details bekend zullen worden gemaakt door een reeks ministeriële besluiten, dienen bedrijven deze ontwikkelingen te blijven volgen en zich voor te bereiden op naleving van deze regels voordat ze van kracht worden.
